外貿(mào)綜服企業(yè)（簡稱綜服企業(yè)）

2013年7月24日國務(wù)院常務(wù)會議,針對我國經(jīng)貿(mào)環(huán)境復(fù)雜嚴峻，進出口增速均明顯放緩的形勢。提出了必須通過制度創(chuàng)新，提高貿(mào)易便利化水平，增強企業(yè)競爭力，因此出臺了促外貿(mào)“國六條”。其中第四條明確支持外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)為中小民營企業(yè)出口提供融資、通關(guān)、退稅等服務(wù)。這是國務(wù)院首次正式提出“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)”這一概念。

商務(wù)部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 質(zhì)檢總局 外匯局《關(guān)于促進外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號）對“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)”進行了定義:外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是指具備對外貿(mào)易經(jīng)營者身份，接受國內(nèi)外客戶委托，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議），依托綜合服務(wù)信息平臺，代為辦理包括報關(guān)報檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等在內(nèi)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

例解：大青實業(yè)有限公司，主要生產(chǎn)電風扇及其配件，2017年11月9日，與古巴A公司簽訂30000臺電風扇生產(chǎn)合同，外銷每臺17美元，總計外銷離岸價（FOB）510000美元。交貨日期2018年1月19日，需要生產(chǎn)啟動資金50萬元。但由于公司沒有資金，也沒有可抵押資產(chǎn)，經(jīng)朋友介紹認識小青外貿(mào)公司，經(jīng)審核小青外貿(mào)公司符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義，并在主管稅務(wù)機關(guān)備案。雙方簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、并融資50萬元在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責任。

小青外貿(mào)公司融資時賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款-大青實業(yè)有限公司借款500000

貸：銀行存款-大青實業(yè)有限公司借款500000

大青實業(yè)有限公司收到融資時賬務(wù)處理：

借：銀行存款-小青外貿(mào)公司借款500000

貸：其他應(yīng)付款-小青外貿(mào)公司借款500000

為什么小青外貿(mào)公司能融資50萬元給大青實業(yè)有限公司？雖然是大青實業(yè)有限公司簽訂出口合同，但雙方簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），是以小青外貿(mào)公司名義報關(guān)出口的，按照國家外匯管理局規(guī)定“誰出口誰收匯、誰進口誰付匯”的要求，古巴A公司外匯必須由小青外貿(mào)公司收匯。小青外貿(mào)公司收匯扣除報關(guān)報檢、物流、融資50萬及利息等費用后，余款再匯給大青實業(yè)有限公司，有了外匯作為擔保，小青外貿(mào)公司才會提供融資50萬。

綜上所述，中小企業(yè)長期以來都處于賣貨無“按揭”困境，傳統(tǒng)金融行業(yè)難以提供有效支持，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的貿(mào)易融資對于中小企業(yè)來說，無疑于“雪中送炭”，是100%定向用途的實體經(jīng)濟貸款。這對于既無多少固定資產(chǎn)，短期也難獲得直接融資的中小企業(yè)來說，是一個極大利好。

友情提醒

1.綜服企業(yè)和委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)要分別盡早準備代辦退稅備案和委托代辦退稅備案，尚未辦理出口退稅備案的生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)盡早準備出口退（免）稅備案。

2.生產(chǎn)企業(yè)與綜服企業(yè)不可既簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），又簽訂購銷合同（協(xié)議），否則，不符合代辦退稅的條件。

3.尚未建立綜合服務(wù)信息平臺的綜服企業(yè)，應(yīng)及時建立，否則，不符合代辦退稅的外綜服企業(yè)定義和條件，并要建立較為完善的內(nèi)部風險防控體系。

綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)應(yīng)如何進行賬務(wù)處理：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第35號）第六條規(guī)定： 生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。

代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫。

第七條規(guī)定：綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機關(guān)申報代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計算。

應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率

代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。

第十二條規(guī)定：綜服企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將核準通過的代辦退稅款退還至生產(chǎn)企業(yè)提供的代辦退稅賬戶，并在辦結(jié)代辦退稅后，向綜服企業(yè)反饋退還給每戶生產(chǎn)企業(yè)的稅款明細。

特別注意

代辦退稅專用發(fā)票雖有發(fā)票之名，卻無發(fā)票之實。實質(zhì)上不是發(fā)票，不能作為增值稅扣稅憑證，不能作為證明購銷關(guān)系的發(fā)票，不能作為“銷售憑據(jù)”，也不能作為出口銷售收入賬務(wù)處理的依據(jù)，綜服企業(yè)收到代辦退稅專用發(fā)票時，切記不可借記“庫存商品”科目。

例解接上例：大青實業(yè)有限公司，主要生產(chǎn)電風扇及其配件，2017年11月9日，與古巴A公司簽訂30000臺電風扇生產(chǎn)合同，外銷每臺17美元，總計外銷離岸價（FOB）510000美元。2018年1月19日小青外貿(mào)公司報關(guān)出口古巴A公司，向大青實業(yè)有限公司收取代為辦理報關(guān)、報檢、物流、融資利息結(jié)算等綜合服務(wù)收入50000.00元。假定2018年2月1日單證齊全，電子信息完整，電風扇征稅率17%，退稅率15%，外匯率中間價6.59。大青實業(yè)有限公司向小青外貿(mào)公司開具備注欄注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票，金額510000×6.59=3360900.00，稅額3360900×17%=571353.00，價稅合計3932253.00元。

小青外貿(mào)公司2018年3月向其主管稅務(wù)機關(guān)申報代辦退稅。

應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率=3360900.00×15%=504135.00元

一、收到代辦退稅發(fā)票代辦退稅時：

借：其他應(yīng)收款-代辦退稅大青實業(yè)有限公司504135.00

貸：其他應(yīng)付款-代辦退稅大青實業(yè)有限公司504135.00

二、收到主管稅務(wù)機關(guān)在辦結(jié)代辦退稅后，反饋退還給大青實業(yè)有限公司稅款明細時：

借：其他應(yīng)付款-代辦退稅大青實業(yè)有限公司504135.00

貸：其他應(yīng)收款-代辦退稅大青實業(yè)有限公司504135.00

三、收古巴A公司外匯時：

借：銀行存款-大青實業(yè)有限公司外匯3360900.00

貸：其他應(yīng)付款-大青實業(yè)有限公司外匯3360900.00

四、收取代為辦理報關(guān)、報檢、物流、融資利息結(jié)算等綜合服務(wù)收入50000.00元時：

應(yīng)納增值稅

=50000.00/(1+6%)×6%=2830.19元

借：其他應(yīng)付款-大青實業(yè)有限公司外匯50000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入-報關(guān)代理收入47169.81

應(yīng)交稅費（增值稅）銷項稅金2830.19

五、支付大青實業(yè)有限公司外銷外匯款時

借：其他應(yīng)付款-大青實業(yè)有限公司外匯3310900.00

貸：銀行存款-大青實業(yè)有限公司外匯2810900.00

其他應(yīng)收款-大青實業(yè)有限公司借款500000.00

友情提醒

注意生產(chǎn)企業(yè)委托代辦退稅出口貨物銷項稅額與增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)適用增值稅征稅政策的銷項稅額計算公式的有很大的區(qū)別。

生產(chǎn)企業(yè)委托代辦退稅出口貨物銷項稅額是出口貨物離岸價直接乘以適用的征稅稅率，出口貨物離岸價不需要先減去出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額，也不需除以（1+適用的征稅稅率）。

依據(jù)《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第35號）第六條規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅。

增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)適用增值稅征稅政策的銷項稅額是出口貨物離岸價先減去出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額，然后除以（1+適用稅率），再乘以適用稅率。

依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條規(guī)定：增值稅一般納稅人適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，按下列公式計算其銷項稅額。

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率