根據(jù)商務(wù)部等六部門最新發(fā)布的商貿(mào)函2017 759號及國稅總局發(fā)布的配套政策國稅公告2017 35號，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)又多了一種操作出口的業(yè)務(wù)模式。隔壁老王為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)總結(jié)了七種主要的出口模式：

一、合法的假自營真代理：

假自營真代理本是違法的，但2014年國稅總局發(fā)布了國稅公告2014 13號，將該模式變?yōu)楹戏ɑ?注：目前只有外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)可操作性)，在2016年發(fā)布的退稅分類辦法國稅公告2016 46號又重新對此作了強調(diào)，能夠操作該模式的必須滿足如下條件：

1、必須通過外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口且以外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的名義出口

2、必須為生產(chǎn)企業(yè)委托出口且為該生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物

3、生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)與外商簽訂銷售合同且在合同中約定由該外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)操作出口，并且由該外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)收匯

4、生產(chǎn)企業(yè)開具專用發(fā)票給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，以便該企業(yè)自己操作退稅

也就是說，要想通過外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口且由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)退稅，必須滿足上述條件。

注意：

1.上述業(yè)務(wù)雖然是生產(chǎn)企業(yè)開具了專用發(fā)票給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，但是這絕不是把貨物賣給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)了，這個在實務(wù)中很多企業(yè)甚至一些稅局認為這是生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)銷業(yè)務(wù)了，這個想法太太太天真了，不要彪呼呼的認為這是內(nèi)銷業(yè)務(wù)。這只是退稅操作的便利化的手段，各種出口風險還是委托企業(yè)承擔的，與外綜企業(yè)之間還是代理關(guān)系!

2.根據(jù)國稅公告2017 35號，自2017年11月1日起國稅公告2014 13號廢止，相應的該假自營真代理模式也隨之廢止。但是需要注意，如果滿足條件的生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)在2017年11月1日之后通過外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口且在2017年11月1日前已將貨物專票開具給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的(專票備注欄未顯示“代辦退稅專用”)，則繼續(xù)按國稅公告2014 13號的假自營真代理執(zhí)行。

二、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅

根據(jù)國稅公告2017 35號，自2017年11月1日起滿足條件的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口的，可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)為其代辦退稅。即生產(chǎn)企業(yè)以出口貨物離岸價為金額，按貨物適用稅率計算銷項稅額開具專用發(fā)票給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，由他們代辦退稅。

該模式下生產(chǎn)企業(yè)需要滿足5個條件：

1.出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。

2.生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退(免)稅備案。

3.生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個人簽訂出口合同。

4.生產(chǎn)企業(yè)已與外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同(協(xié)議)，約定由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責任。

5.生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和賬號

注：該模式實實在在的把生產(chǎn)企業(yè)作為退稅主體并承擔主要責任，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)作為作為代理公司并代辦退稅承擔次要責任;該模式對生產(chǎn)企業(yè)來說其退稅又變?yōu)椤跋日骱笸恕蹦Ｊ搅耍驗樾枰_具專票給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)來代辦退稅，生產(chǎn)企業(yè)需要先行交稅，然后再由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅并退還至退稅賬戶。雖然假自營真代理下也是要開票并交稅的，但假自營下的開票是倒擠法開票而非按離岸價，同時外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在給生產(chǎn)企業(yè)退還退稅款時該退稅款是以貨款的形式打給生產(chǎn)企業(yè)的。

三、代理出口

即出口企業(yè)委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口，出口后，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)開具代理出口貨物證明給委托方，委托方操作退稅，同時外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)收匯后結(jié)匯支付給委托方

四、虛擬賬戶提供收匯墊款

即出口企業(yè)以自己的名義報關(guān)出口自行退稅，但收匯時是以外綜服務(wù)平臺在境外設(shè)立的銀行賬戶進行收匯。外綜平臺在境外設(shè)立離岸公司并在境外開設(shè)境外賬戶，該賬戶又以出口企業(yè)的名義設(shè)立虛擬子賬戶，該虛擬子賬戶表面看起來是出口企業(yè)自己的，當出口企業(yè)把該賬戶信息給境外客戶進行收款時，客戶付款后，資金就會進入該外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的境外賬戶中

五、 提供物流服務(wù)

即出口企業(yè)以自己的名義報關(guān)出口并自行退稅，但報關(guān)或物流等環(huán)節(jié)交由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代理操作，這主要是利用外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)物流成本的優(yōu)勢來降低成本。

六、自營出口

外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)有自營出口業(yè)務(wù)的比較少，如果有，則按正常的自營出口操作。

七、假自營真代理

這種假自營真代理指的是與一般代理公司的操作方法一樣的，屬于違法操作。隨著國稅公告2017 35號的實施、國稅公告2014 13號的廢止，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的合法假自營真代理模式將會廢止，這就使得一部分原本符合國稅公告2014 13號的要求操作為合法的假自營真代理的，在國稅公告2017 35號實施后卻不符合外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅的要求，這些業(yè)務(wù)會倒逼委托方和外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)走一般代理公司操作的假自營真代理的老路。